|
|
|
Использование
офшорных компаний
для легального снижения налогов в Украине
Как правило, в Украине использование офшорных
компаний для легального снижения налогов ограничено экспортными операциями,
когда офшорная компания используется как "прокладка" между украинской
фирмой-экспортером и реальным покупателем за рубежом. Завышение цен при
импорте приводит к увеличению таможенных платежей, НДС и налога на прибыль,
соответственно. Принятые в последние годы меры, направленные против льгот,
неуплаты налогов, утечки капитала, нелицензированных инвестиций, а также
ограничения сделок с офшорными компаниями ставят в тупик сторонников легального
бизнеса и снижают интерес к офшорам.
К счастью, в бизнесе есть острова стабильности
и мосты к ним. Это международные конвенции об исключении двойного налогообложения,
имеющие приоритет над национальным законодательством. Традиционно их используют
для зачета уплаченных налогов и снижения возвратных налогов, а также ведения
некоторых видов бизнеса в договорной стране без открытия представительства
и уплаты налогов.
Детальный анализ действующих
Международных договоров об исключении двойного налогообложения показывает
их различие как в отдельных ставках тех или иных налогов, так и в совершенно
различных возможностях для использования в бизнесе. Особый интерес для
снижения налогов в Украине представляют компании
Кипра,
Великобритании,
США,
Нидерландов
и Австрии, попадающие под соответствующие конвенции.
Разумеется воспользоваться
преимуществами этих Соглашений можно только ведя деятельность в Украине
через независимого агента, при открытии представительства придется платить
все украинские налоги. Согласно большинству Соглашений нерезидентные компании имеют право
осуществлять некоторые виды бизнеса на территории Украины без открытия
представительства и без уплаты местных налогов, это: закупка и хранение
товаров и изделий, включая осуществление складских операций и поставку товаров и
изделий; заключение сделок через агента или иного уполномоченного лица,
действующего на основе доверенности или иного письменного полномочия, если
подобная деятельности не является для него обычной профессиональной
деятельностью; демонстрация товаров и изделий, показ экспонатов на выставках, а
также операции по их продаже по окончании выставки; осуществление рекламной
деятельности, сбор и распространение информации, маркетинг и другая аналогичная
деятельность подготовительного и вспомогательного характера; осуществление
проектных, проектно-конструкторских и научно-исследовательских работ (в том
числе совместных), инжиниринга, испытаний образцов товара, машин и оборудования,
технического обслуживания машин и оборудования, если это обслуживание носит
подготовительный или вспомогательный характер для основной деятельности лица;
осуществление нескольких функций из числа вышеперечисленных при условии, что эта
деятельность в целом носит для основной деятельности лица подготовительный или
вспомогательный характер; осуществление других видов деятельности, носящих для
основной деятельности лица подготовительный или вспомогательный характер.
Базовая схема
Предлагаемая ниже схема с использованием преимуществ,
предоставляемых Соглашением с Англией, значительно расширяет возможности
использования нерезидентных компаний для легального снижения налогов путем
перевода части торгово-закупочной и производственно-сбытовой деятельности
на комиссионную основу. С помощью договора комиссии между английской компанией
и украинским предприятием (которые, разумеется, управляются одним и тем
же украинским резидентом) осуществляются в сущности те же действия, которые
Вы собираетесь совершить или даже уже осуществили, но за небольшие комиссионные
вознаграждения, облагаемые налогом.
Суть метода заключается в расщеплении торговых
сделок и производственных операций на два независимых договора: один затратного,
другой доходного характера. То есть зарубежная компания дает поручение
независимому агенту (вашему предприятию) осуществить за небольшое вознаграждение
от своего имени, но за счет комитента определенные юридические и фактические
действия.
В соответствии со схемой ваше
предприятие, являясь комиссионером, осуществляет по поручению комитента
определенные юридические и фактические действия с товаром и денежными средствами.
Действуя от своего имени (ставит подписи на договорах, спецификациях, счетах,
актах, накладных и т.п. и скрепляет их печатями), ваше предприятие получает,
учитывает на балансе и облагает налогом лишь небольшое комиссионное вознаграждение.
Схема 1.
В схеме 1 использованы следующие обозначения:
Агентское соглашение N1: Компания в США заключает Агентское соглашение с Агентом -
английской
компанией на работы, услуги.
Агентское соглашение N2:
По данному Договору английская компания выступает Принципалом и дает
Агенту поручение:от своего имени, но за счет Принципала заключить Договор поставки на приобретение товара у Поставщика
по цене Ц1, в том числе НДС;
поручение осуществить от своего
имени в пользу Принципала поставку этого товара Покупателю по цене Ц2,
в том числе НДС, получить деньги на свой счет и перечислить их Принципалу
после вычета своего комиссионного вознаграждения.
Договор поставки N1:
Агент приобретает у Поставщика товар по цене Ц1, в том числе НДС. В случае
схемы для импорта - это импортный контракт на поставку товара.
Договор поставки N2:
Агент реализует товар Покупателю по цене Ц2, в том числе НДС.
Приведенная схема позволяет
снижать налоги как при сделках внутри страны, так и при внешнеэкономической
деятельности. При импорте изменяется только Агентское соглашение. В последнем
случае английская фирма будет давать поручение закупить товар и импортировать
его в Украину с уплатой всех таможенных сборов, пошлин и ввозного НДС. В обоих
случаях НДС будет компенсироваться на Агенте. Причины, по которым происходит
снижение налогов, состоят в том, что английская компания, ведущая деятельность в Украине
через Агента с независимым статусом (комиссионера), имеет право не регистрировать
постоянное представительство в Украине и не подлежит налогообложению в
Украине, а украинская компания-Агент платит налоги лишь со своего комиссионного
вознаграждения. Более того, согласно того же соглашения закупка, хранение,
поставка, демонстрация товара, а также некоторые другие виды деятельности
английской компании в Украине не облагаются налогами в Украине.
Таким образом, деньги от операций
в Украине выводятся в Англию, а из Англии, за исключением небольшого агентского
вознаграждения (с суммы которого в Англии уплачивается налог), на
счет безналоговой компании США. Далее средства снова инвестируются через английскую
компанию в какие-либо проекты в Украине, а часть из них обналичивается
абсолютно легально без посредников и без налогов через международные платежные
карты. Хотя с юридической точки зрения
схема безупречна, но очень прозрачна для контролирующих органов, которым
возможно придется доказывать свою правоту. Поэтому, чтобы предупредить
такие проблемы, можно порекомендовать несколько усложнить схему, включив
в нее еще одно свое украинское предприятие. При этом Агентское соглашение
N2 разбивается на два (схема 2):
Агентское соглашение N3,
по которому английская компания выступает Принципалом и дает Агенту - предприятию
П1 поручение от своего имени, но за счет Принципала заключить Договор поставки
на приобретение товара у Поставщика по цене Ц1, в том числе НДС (Договор
поставки N1) и передачу этого товара предприятию П2;
Агентское соглашение N2
с поручением Агенту-предприятию П2 осуществить от своего имени в пользу
Принципала поставку этого товара Покупателю по цене Ц2, в том числе НДС
(Договор поставки N2), получить деньги на свой счет и перечислить их Принципалу
после вычета своего комиссионного вознаграждения.
Схема 2.
Возможна еще более завуалированная
схема (см. схему 3). Отличие ее от схемы 2 состоит в том, что, приобретенный
предприятием П1, товар передается Принципалу на условиях самовывоза. Далее,
на основании агентского соглашения N1 товар передается кипрской компании,
а та по агентскому соглашению передает товар предприятию П2, которое реализует
его и перечисляет выручку за вычетом агентского вознаграждения кипрской
компании.
При этом не происходит каких-либо
изменений в деятельности предприятий П1 и П2, переход на льготный режим
налогообложения осуществляется только благодаря оформлению соответствующих
договоров. А так как бразды правления всей структуры находятся в руках
одного-двух человек, то и реализация ими этой схемы происходит единовременно
не выходя из украинского офиса.
Схема 3.
Пояснения к схеме 3:
-
Агентское соглашение N1:
Компания в США заключает Агентское соглашение с Агентом - английской компанией
с поручением от своего имени осуществить поставку товара Покупателю по
цене Ц2, получить деньги на свой счет и перечислить их Принципалу после
вычета своего комиссионного вознаграждения.
-
Агентское соглашение N3,
по которому безналоговая компания США выступает Принципалом и дает Агенту -
предприятию П1 поручение от своего имени, но за счет Принципала заключить
Договор поставки на приобретение товара у Поставщика по цене Ц1, в том
числе НДС (Договор поставки N1) и передать товар Принципалу на условиях самовывоза.
-
Агентское соглашение N2,
по которому английская компания дает поручение Агенту-предприятию П2 от своего
имени в пользу Принципала получить товар, принадлежащий Принципалу, со
склада П1 и осуществить поставку этого товара Покупателю по цене Ц2, в
том числе НДС (Договор поставки N2), получить деньги на свой счет и перечислить
их Принципалу после вычета своего комиссионного вознаграждения.
Схема снижения налогов для
бартера и легализации взаимозачетов в Украине 
Схема 4.
В данной схеме:
Договор комиссии N1 -
Договор комиссии
на закупку товара А и передачу его предприятию П3.
Договор комиссии N2 -
Договор комиссии
на закупку товара Б у предприятия П3 и передачу его предприятию П2. Эту схему можно усложнить аналогично
схеме 3. В схеме 5:
-
Агентское соглашение N3,
по которому компания США выступает Принципалом и дает Агенту -
предприятию П1 поручение от своего имени, но за счет Принципала заключить
Договор поставки на приобретение товара у Поставщика по цене 100, в том
числе НДС (Договор поставки N1) и передать товар предприятию П2;
-
Агентское соглашение N2,
по которому английская компания дает поручение Агенту-предприятию П2 от своего
имени в пользу Принципала получить товар у предприятия П1 и осуществить
поставку этого товара Покупателю по цене 150, в том числе НДС, получить
деньги на свой счет и перечислить их Принципалу после вычета своего комиссионного
вознаграждения.
Схема 5.
Схема снижения налогов в
производстве
Применение аналогичных схем
для производственных предприятий позволяет, снизив выплаты по налогам,
вкладывать в виде зарубежных инвестиций сэкономленные средства в развитие
предприятия. 
Схема 6.
Для производственных предприятий
Договора комиссии модифицируются, отражая затратную и доходную часть конкретного
производственного цикла. По агентскому соглашению N2 (схема 6) английская
компания поручает украинскому производственному предприятию осуществить
на условиях комиссии ряд юридических и фактических действий: закупить сырье
и комплектующие у поставщиков, самостоятельно или с привлечением подрядчиков
выполнить ряд производственных и вспомогательных работ, осуществить хранение,
доставку и, что очень важно, реализацию продукции на условиях владения
и распоряжения, принять на свой счет оплату от реализации продукции, оплатить
налоги и перечислить доход на английский счет.
Таким образом, какая-то
часть производственного цикла или какой-либо вид продукции (возможно только
закупка сырья или реализация товара) может быть легально выведена из-под
налогообложения в Украине путем перевода ее на комиссионную основу. В сущности,
реализация такой схемы не нарушает фактическую деятельность предприятия,
но переводит его в льготный режим с легальным расширением возможностей
работы с наличными, вывоза и ввоза капитала, переноса сроков уплаты НДС
и т.п. Снижениe налогов на фондовом
рынке
Механизм снижения налогов
при торговле ценными бумагами основан на расщеплении операций купли-продажи
акций на два независимых поручения (затратного и доходного характеров).
То есть два, связанных агентским соглашением N1 (схема 7), зарубежных предприятия
в США и в Англии дают поручение Вашей инвестиционной компании, как независимому
комиссионеру, соответственно, купить и в последующем продать определенные
ценные бумаги на определенных условиях. После вычета Вашего небольшого
комиссионного вознаграждения Ваши зарубежные компании в соответствии с
Международными Конвенциями имеют право репатриировать этот доход, например,
путем поручения Вашей компании произвести оплату на любой указанный счет.
Этот неподлежащий налогообложению доход может также оставаться на счету
инвестиционной компании в качестве оборотных средств. 
Схема 7.
Эффективность рассмотренных
схем настолько высока, что после уплаты налогов и оплаты услуг Вы сохраните
на своем счету от 97 до 99 процентов очищенных доходов. Естественно, схема
не позволяет снижать косвенные налоги, например, НДС.
Другие преимущества рассмотренных
схем и методов:
-
возможность использовать в
обороте необлагаемую прибыль, принадлежащую иностранной компании;
-
обналичивание части прибыли
с помощью международных платежных карт с целью выплаты основной зарплаты
работникам предприятия, что позволяет повысить зарплату, а также экономить
еще и на платежах в соцстрах и ПФ;
-
нет необходимости как-то перестраивать
деятельность предприятия, происходит лишь оформление и движение документов.
Таким образом, существует возможность в любое время до подачи квартальной
отчетности оформлять уже прошедшие сделки и легально снижать налог на прибыль;
-
товар, за исключением экспортно-импортных
поставок, не пересекает таможенную границу (сделки не квалифицируются как
экспортно-импортные).
Исходя из
цен
на наши услуги, можно рассчитать стоимость создания такой структуры
за рубежом и, принимая в расчет стоимость ежегодного содержания, оценить эффективность
ее использования.
В случае приобретения вами пакета из
двух компаний
стоимость пакета будет
ниже, чем при покупке компаний в розницу. А именно, пакет UK+Belize без номинального сервиса - 2280 USD.
Стоимость готового пакета UK+Belize с номинальным
сервисом - 3200 USD.
Все об офшор
|
